某電力公司是一家省級電力公司，面積10.41萬平方公里，總裝機容量1873萬千瓦。然而2014年某公司利潤僅0.27億元；凈資產(chǎn)收益率為－1.66％。如何深挖潛力降本增效、不斷提升贏利能力和利潤貢獻率，是某公司目前面臨的重要任務(wù)。

某電力公司目前已經(jīng)運用ERP系統(tǒng)對整個流程實施精細(xì)化管理，但是目前訂單系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)實際上是分離的系統(tǒng)。另外，某公司的生產(chǎn)過程還未完全實現(xiàn)的線上管理，一些工單仍采取手工記錄的方式。以下，我們將針對某公司的實際特點，建立適合某電力公司的成本效益管理模型。

一、成本要素、業(yè)務(wù)活動和成本對象的確定

1、確認(rèn)成本要素

經(jīng)過前期走訪調(diào)研，以及對某電力公司實際財務(wù)狀況的分析，最終確認(rèn)以下成本要素。在此基礎(chǔ)上通過梳理某公司成本費用類會計科目，將該類會計科目與成本要素類型進行對應(yīng)和歸類（見表１）。

表1

2、確認(rèn)主要作業(yè)

通過分析某電力公司全業(yè)務(wù)活動，并得出基于業(yè)務(wù)活動的價值鏈體系，以價值鏈為依據(jù)，以業(yè)務(wù)活動為核心，對公司的整個價值鏈活動進行分析，確認(rèn)主要業(yè)務(wù)活動，基于主要業(yè)務(wù)活動之下的業(yè)務(wù)活動細(xì)分，并將同質(zhì)作業(yè)相合并，劃分作業(yè)中心，最終按照作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫。

3、確認(rèn)成本對象

根據(jù)實際的調(diào)研結(jié)果以及某電力公司實際需要，最終確定資產(chǎn)、區(qū)域、用戶和服務(wù)四大類作為某電力公司的主要成本對象，以便更好地對成本進行管理，提高經(jīng)濟效益。本方案將用戶群類別分為大工業(yè)用電、非工業(yè)普通工業(yè)用電、農(nóng)業(yè)用電、商業(yè)用電、住宅用電5類。

二、確定資源動因和作業(yè)動因

1、確定資源動因

在分配成本要素時，對于可以直接歸集至作業(yè)的成本要素進行直接歸集，而對于與多項作業(yè)相關(guān)的成本要素，則需要找到對應(yīng)的動因，將其按照動因設(shè)定的分?jǐn)偙壤g接分?jǐn)傊磷鳂I(yè)。因此，本分?jǐn)偝杀举M用的資源動因主要有兩類：直接歸屬和間接分?jǐn)?。以下，從幾種成本要素來依次說明。

①折舊成本

電力公司固定資產(chǎn)數(shù)額巨大，折舊成本占總成本比重較大，因此對于折舊成本而言，只需要對應(yīng)一級業(yè)務(wù)活動，即輸電、變電、輸變支持、配電和售電，而不列入二、三級業(yè)務(wù)活動，并按照電壓等級進行匯總。

②勞務(wù)成本

勞務(wù)成本將根據(jù)部門內(nèi)班組實際發(fā)生的人工成本，通過成本中心與業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行直接歸集。

③供電相關(guān)營運成本

供電相關(guān)營運成本將根據(jù)部門內(nèi)班組實際發(fā)生的供電營運類成本，通過成本中心與業(yè)務(wù)活動的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行直接歸集。對于歸屬于多個業(yè)務(wù)活動的情況，可以查找資源動因如勞務(wù)成本或工時統(tǒng)計等按照相應(yīng)的比例進行歸集。

④支持管理及營銷費

對于輸變配等業(yè)務(wù)部門發(fā)生的支持管理費用，如車輛使用費、物業(yè)費等，直接歸屬至生產(chǎn)支持性作業(yè)，對于財務(wù)部、人資部等管理部門發(fā)生的支持管理費用，直接歸屬至管理支持性作業(yè)。

2、確定作業(yè)動因

確定作業(yè)動因是將基于作業(yè)的成本準(zhǔn)確歸集至成本對象的關(guān)鍵步驟。當(dāng)成本對象為資產(chǎn)時，將作業(yè)成本分?jǐn)傊临Y產(chǎn)。首先將折舊成本、勞務(wù)成本、檢修運維成本、供電相關(guān)營運成本、支持管理費用及營銷費用、農(nóng)村電網(wǎng)維護費、其他非可控費用、技改大修項目成本分別分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)。

三、成本統(tǒng)計與分析

1、各項作業(yè)成本總額統(tǒng)計與分析

各項作業(yè)成本總額的統(tǒng)計的基本邏輯就是在對各部門進行資產(chǎn)清理的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)和資源要素對應(yīng)到各項作業(yè)上，然后對各類型作業(yè)進行加總，就得出了每項作業(yè)成本總額。

2、各類服務(wù)的成本統(tǒng)計與分析

這一步成本統(tǒng)計是將之前的作業(yè)成本統(tǒng)計進行重新匯總，這樣能夠更加精確地計算各輻射區(qū)域進行每項服務(wù)所付出的成本，這也是優(yōu)化企業(yè)價值鏈的重要一步。

3、各類用戶的成本統(tǒng)計與分析

這一步是在對各類服務(wù)進行統(tǒng)計的基礎(chǔ)上進行的，其中，輸變配服務(wù)分配到不同用戶類型的依據(jù)是售電量，其他服務(wù)的作業(yè)動因在上文作業(yè)動因中已列明

4、以輻射區(qū)域為單位進行的成本統(tǒng)計與分析

以輻射區(qū)域為單位進行的成本統(tǒng)計是在將輸電線路、變電站、配電線路、其他資產(chǎn)作業(yè)成本以及折舊成本分?jǐn)偟礁鬏椛鋮^(qū)域基礎(chǔ)上，進行加總統(tǒng)計得出的。

5、單個資產(chǎn)成本統(tǒng)計與分析

將單個資產(chǎn)的各類作業(yè)成本進行匯總，可得出單個資產(chǎn)（輸電線路、變電站、配電線路及營業(yè)所）的成本耗用情況，進而可對相同類型資產(chǎn)進行比較，發(fā)現(xiàn)成本耗用點，然后進行相應(yīng)改進。

四、收入分析

營業(yè)收入根據(jù)不同用戶類別的售電量可以合理地分?jǐn)偟讲煌妮椛鋮^(qū)域以及用戶類別。這一步驟可以使我們清楚地看到不同用戶類別的收入情況，再結(jié)合成本情況進行盈利能力分析就可以得到更全面的結(jié)果。

五、盈利分析

此處盈利分析僅以各類用戶的盈利分析為示例，其他成本對象盈利分析請讀者自行試算推演。如表2所示，各種用戶類型的盈利虧損情況一目了然，某企業(yè)可據(jù)此決定下一步的資源投資計劃。

表2

六、成本效益精益化管理實施意義

1、成本效益精益化管理模型的管理效益

成本效益精益化管理模型通過對基于業(yè)務(wù)的成本統(tǒng)計和分析，公司在輸變配售各個環(huán)節(jié)的成本更加清晰準(zhǔn)確，成本控制更加合理。

2、成本效益精益化管理模型的經(jīng)濟效益

針對資產(chǎn)進行盈利分析測算，首先將基于資產(chǎn)的成本費用支出進行分析，然后得出相關(guān)的收入數(shù)據(jù)，從而得出針對變電站、輸電線路等的盈利及效益分析。

3、成本效益精益化管理模型的社會效益

在公司管理變革的要求下，需要對輸變配售各個環(huán)節(jié)成本進行厘清，并針對不同維度的成本對象測算出相應(yīng)的效益，為進一步的輸配分離、售電服務(wù)盈利測算提供有效的參考依據(jù)。（本案例來自天行健咨詢公司，由于涉及隱私問題，本案例不一定為完整版本，可能部分省略，敬請諒解！）